[摘 要] 主要讨论了企业坏账定义、确认条件，备抵法的定义、特点以及其计提坏账准备金的方法及相关的会计账务处理。计提坏账准备金有四种具体方法：赊销百分比法、账龄分析法、余额百分比法、个别认定法，这里重点论述的方法是按照“应收账款”账户余额的一定百分比计提坏账准备金的余额百分比法，与此相关的会计核算也进行详细阐述。
　　[关 键 词] 坏账；备抵法；会计核算
　　[中图分类号] F27 [文献标志码] A [文章编号] 2096-0603（2017）18-0184-02
　　企业为了扩大销售，赊销收入所占的比例越来越大，与此相关的坏账也逐渐增大。坏账的会计处理正确与否，直接影响到企业利润的正确计算。坏账的处理有直接核销法和备抵法，因为备抵法符合配比性和谨慎性原则，我国广泛采用此法。就备抵法的坏账准备金计提方法及其相关会计核算展开论述。
　　一、坏账的定义及确认条件
　　（一）坏账的定义
　　坏账是指企业无法收回的或收回可能性极小的那部分应收款项。这里的应收款项是指“应收账款”和“其他应收款”，“应收票据”和“预付账款”变成坏账可能性极小。由于发生坏账而使企业遭受的损失称为坏账损失或者坏账费用。
　　（二）坏账确认条件
　　一般来说，“应收账款”和“其他应收款”符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；（2）债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾难等导致停产而在短时间内无法偿付的债务；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款，及三年以上的应收款项等均被确认坏账。
　　二、备抵法的会计核算
　　（一）备抵法定义
　　坏账的处理有直接核销法和备抵法，目前我国是采用备抵法。备抵法是根据收入和费用配比的原则及谨慎性原则，每年末对“应收账款”和“其他应收款”采用估计的坏账率，按年计提坏账准备金，借方计入“资产减值损失”科目，贷方计入“坏账准备”科目。在实际发生坏账损失时，通过借方“坏账准备”，贷方“应收账款”或“其他应收款”来冲销坏账准备金的一种坏账处理方法。
　　（二）备抵法特点
　　每年末对可能不能收回的“应收账款”和“其他应收款”进行预先计提，并及时作为坏账损失，计入“资产减值损失”科目借方和“坏账准备”科目贷方；估计的坏账率一般在0.3%～0.5%之间；体现了会计上的谨慎性原则和配比性原则；需要设置“坏账准备”总账科目记录坏账准备金，该科目不需要设置明细科目。
　　（三）坏账准备计提方法及会计核算
　　备抵法需要每年末对应收款项计提坏账损失作为坏账准备金，计提方法只有有四种，即赊销百分比法、余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。下面分别论述每一种方法及其会计处理：
　　1.赊销百分比法及会计核算
　　此法只要适用于“应收账款”的壞账损失计提。根据全年赊销净额和估计坏账率计提坏账准备金的方法，计提时不需要考虑“坏账准备”账户的期初余额。此法计算出的坏账准备金是一个时期数，赊销净额越大提取的坏账费用越大。计算公式为：每年计提的坏账准备金=当年赊销净额（年赊销总额减去销售折扣、折让与退货数）*坏账率；每年末“坏账准备”账户应有余额=每年末计提的坏账准备金+计提前“坏账准备”账户已有余额。
　　例：广州甲公司2016年全年赊销净额为120000元，根据2015年经验估计坏账损失率为0.5%，2016年初“坏账准备”账户余额为贷方120元。计算2016年应计提的坏账准备金额和2016年末“坏账准备”账户目余额。
　　解：甲公司2016年应计提的坏账准备金=全年赊销净额*坏账率=120000×0.5%=600元，会计分录为：
　　借：资产减值损失 600
　　贷：坏账准备 600
　　2016年末“坏账准备”账户余额=120+600=720元。
　　2.账龄分析法及会计核算
　　“应收账款”和“其他应收款”都可以采用此法计提坏账准备金。即根据“应收账款”和“其他应收款”入账时间的长短来估计坏账损失的一种方法。计算坏账准备金时需要考虑“坏账准备”账户的期初余额。计算公式为：每年计提的坏账准备金=“坏账准备”账户每年年末应有余额-计提前“坏账准备”账户已有余额；“坏账准备”账户每年年末应有余额=“应收账款”或“其他应收款”的年末余额*坏账率。
　　例：2015年广州丁公司的应收账款账龄及估计坏账损失如表（金额单位：元）：
　　假设丁公司2015年初“坏账准备”账户余额为贷方210，2015年中没有发生坏账和又收回坏账的业务，计算2015年丁公司应计提的坏账准备金额。
　　解：2015年末“坏账准备”账户计提前已有贷方余额210元，“坏账准备”账户该年末应有余额=3204元，因此本年应计提坏账准备金额=3204-210=2994元。计提的会计分录为：
　　借：资产减值损失 2994
　　贷：坏账准备 2994
　　3.余额百分比法及会计核算
　　此法主要适用于“应收账款”的坏账处理。根据会计期末“应收款项”的余额乘以估计坏账率，作为当期应估计的坏账损失，形成坏账准备金的一种方法，与账龄分析法具有相同点：即计算坏账准备金时需要考虑“坏账准备”账户的期初余额，计提公式为：每年末计提的坏账准备金=“坏账准备”账户每年末应有余额-计提前“坏账准备”账户已有余额；“坏账准备”账户每年末应有余额=“应收账款”或“其他应收款”的年末余额*坏账率。
　　相关会计处理有以下几种情况：
　　（1）计提坏账准备的账务处理。若年末“坏账准备”应有贷方余额大于年末计提前“坏账准备”科目已有贷方余额的，按其差额提取，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；若年末“坏账准备”应有贷方余额小于计提前“坏账准备”科目已有贷方余额的，按其差额借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

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